عندما يقدم البائع سلعًا أو خدمات مخاطر الائتمان ، يُعتبر الحساب المستحق الناتج عادةً مطالبة غير مضمونة ضد أصول المشتري. وهذا يجعل البائع (المورد) دائنًا غير مضمون ، مما يعني أنه ليس لديه امتياز على أي من أصول المشتري –
ولا حتى على البضائع التي باعها للتو إلى المشتري. في بعض الأحيان ، يواجه عميل المورد صعوبات مالية ويضطر إلى
تصفية أصوله. في هذه الحالة ، يدين العميل عادةً بالمال لمؤسسات الإقراض وكذلك لموردي السلع والخدمات. 
في مثل هذه الحالات ، يكون الدائنون المضمونون (البنوك والمقرضون الآخرون الذين لديهم امتياز على أصول محددة مثل النقد ، والمبالغ المستحقة القبض ، والمخزون ، والمعدات ، وما إلى ذلك)

تابعني

هم الذين يدفعون أولاً من بيع الأصول. في كثير من الأحيان لا يوجد ما يكفي من المال لدفع ما هو مستحق للمقرضين المضمونين ، ناهيك عن الدائنين غير المضمونين. بمعنى آخر ، لن يتم الدفع للموردين أبدًا عما يستحقونه. لتجنب هذا النوع من المخاطر ، قد يقرر بعض الموردين عدم بيع أي شيء بالائتمان ، لكنهم يطلبون بدلاً من ذلك دفع ثمن جميع سلعهم نقدًا أو ببطاقة ائتمان. ومع ذلك ، قد تخسر مثل هذه الشركة مبيعاتها للمنافسين الذين يعرضون البيع بالائتمان. لتقليل الخسائر ، يقوم البائعون عادةً بإجراء فحص ائتماني شامل لأي عميل جديد قبل البيع لهم بالائتمان. يحصلون على تقارير الائتمان والتحقق من المراجع المقدمة. حتى عندما يكون فحص الائتمان مناسبًا ، لا يزال من الممكن حدوث خسارة ائتمانية. على سبيل المثال ، قد يواجه عميل من الدرجة الأولى مصاعب مالية غير متوقعة بسبب أحد عملائه ، وهو أمر لم يكن معروفًا عند إجراء فحص الائتمان. النقطة المهمة هي أن أي شركة تبيع بالائتمان لعدد كبير من العملاء يجب أن تفترض أنه عاجلاً أم آجلاً ، من المحتمل أن تتعرض لبعض الخسائر الائتمانية على طول الطريق.

طريقة مخصص للإبلاغ عن خسائر الائتمان

يتم الإبلاغ عن الذمم المدينة كأصل حالي في الميزانية العمومية للشركة. نظرًا لأنه من المتوقع أن تتحول الأصول المتداولة بحكم التعريف إلى نقد في غضون عام واحد (أو خلال دورة التشغيل ، أيهما أطول) ، يمكن أن تبالغ الميزانية العمومية للشركة في حساباتها المدينة (وبالتالي رأس مالها العامل وحقوق المساهمين) إذا كان أي جزء منها حساباتها المدينة غير قابلة للتحصيل. للحماية من المبالغة في التقدير ، ستقدر الشركة المقدار الذي لن يتم تحصيله من حساباتها المدينة. تم الإبلاغ عن هذا التقدير في الميزانية العمومية مقابل حساب الأصول يسمى مخصص للحسابات المشكوك فيها. (تسمي بعض الشركات هذا الحساب مخصصًا للحسابات المشكوك فيها أو مخصصات الحسابات غير القابلة للتحصيل.) يتم أيضًا تسجيل أي زيادات في مخصص الحسابات المشكوك فيها في حساب بيان الدخل مصروفات الديون المعدومة (أو نفقات الحسابات غير القابلة للتحصيل). تُعرف طريقة توقع المبلغ غير القابل للتحصيل من الذمم المدينة وتسجيلها في مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها باسم طريقة المخصص . (إذا كانت الشركة لا تستخدم حساب المخصصات ، فإنها تتبع طريقة الشطب المباشر ، والتي ستتم مناقشتها لاحقًا.)

بدل الحسابات المشكوك فيها ومصاريف الديون المعدومة – يونيو

كما ذكرنا أعلاه ، فإن مخصص الحساب للحسابات المشكوك فيها هو حساب أصول مقابل يحتوي على المبلغ المقدر للحسابات المدينة التي لن يتم تحصيلها. على سبيل المثال ، لنفترض أن الحسابات المدينة لشركة Gem Merchandise Co لديها رصيد مدين قدره 100000 درهم في 30 يونيو. وتتوقع شركة Gem أنه من غير المحتمل أن يتحول ما يقرب من 2000 درهم من هذا المبلغ إلى نقد ، ونتيجة لذلك ، تبلغ شركة Gem عن رصيد دائن قدره 2،000 درهم مخصص للحسابات المشكوك فيها. سيتضمن الإدخال المحاسبي لضبط الرصيد في حساب المخصص حساب بيان الدخل “مصروفات الديون المعدومة”. منذ شهر يونيو كان أول شهر لشركة Gem في العمل ، بدأ مخصص الحسابات المشكوك فيها في يونيو برصيد صفري. في 30 يونيو ، عندما تصدر أول ميزانيتها العمومية وبيان الدخل ، سيكون لها رصيد دائن قدره 2000 درهم لمخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها. يتم ذلك باستخدام إدخال دفتر اليومية الضبط التالي:

فيما يلي بعض الحسابات بصيغة T-account:

مع السماح للحسابات المشكوك فيها الآن بإبلاغ رصيد دائن قدره 2000 درهم وحسابات القبض عن رصيد مدين قدره 100000 درهم ، فإن الميزانية العمومية لشركة Gem ستبلغ صافي مبلغ 98000 درهم. نظرًا لأن هذا المبلغ الصافي البالغ 98000 درهم هو المبلغ الذي من المحتمل أن يتحول إلى نقد ، يشار إليه على أنه صافي القيمة الممكن تحقيقها للحسابات المدينة. بموجب طريقة البدل ، لا تحتاج شركة Gem Merchandise إلى معرفة العميل الذي لن يدفع على وجه التحديد ،

ولا تحتاج إلى معرفة المبلغ المحدد. هذا مقبول لأن المحاسبين يعتقدون أنه من الأفضل الإبلاغ عن مبلغ تقريبي غير قابل للتحصيل بدلاً من الإيحاء بأنه سيتم تحصيل كل قرش من حسابات القبض. ستبلغ نفقات الديون المعدومة لشركة Gem عن خسائر ائتمانية قدرها 2000 درهم في بيان الدخل لشهر يونيو. يتم الإبلاغ عن هذه المصروفات على الرغم من عدم استحقاق أي من الذمم المدينة في يونيو. (تذكر أن شروط الائتمان كانت 30 يومًا صافية .) تحاول شركة Gem اتباع مبدأ المطابقة من خلال مطابقة مصروفات الديون المعدومة بأفضل ما يمكن مع الفترة المحاسبية التي حدثت فيها مبيعات الائتمان.

بدل الحسابات المشكوك فيها ومصاريف الديون المعدومة – يوليو

  1. لنفترض الآن أنه في 31 يوليو ، كان لدى شركة Gem Merchandise Co رصيد مدين في حسابات القبض بقيمة 230،000 درهم .
  2.  (زاد الرصيد خلال شهر يوليو بمقدار مبيعاته الائتمانية وانخفض بالمبلغ الذي تم تحصيله من العملاء.) لا يزال رصيد مخصص للحسابات غير القابلة للتحصيل يبلغ 2000 درهم من التعديل في 30 يونيو. وهذا يعني حسابات دفتر الأستاذ العام لشركة Gem قبل تعديل 31 يوليو على مخصص الحسابات غير القابلة للتحصيل ، سيتم الإبلاغ عن صافي قيمة قابلة للتحقيق قدرها 228000 درهم (230 ألف درهم ناقص 2000 درهم). تراجع Gem تفاصيل حساباتها المدينة وتقدر أنه اعتبارًا من 31 يوليو لن يتم تحصيل ما يقرب من 10000 درهم من 230.000 درهم. بمعنى آخر ، صافي القيمة الممكن تحقيقها (أو صافي القيمة النقدية) لحساباتها المدينة اعتبارًا من 31 يوليو هو 220،000 درهم فقط (230،000 درهم ناقص 10،000 درهم). قبل إصدار البيانات المالية في 31 يوليو ، يجب على Gem تعديل مخصص الحسابات المشكوك فيها بحيث يكون رصيدها النهائي ائتمانًا بقيمة 10،000 درهم (بدلاً من رصيد الائتمان الحالي البالغ 2000 درهم). يتطلب هذا إدخال التعديل التالي:مخاطر الائتمان

بعد تسجيل إدخال دفتر اليومية هذا ، ستبلغ الميزانية العمومية لشركة Gem في 31 يوليو عن صافي القيمة الممكن تحقيقها لحساباتها المدينة عند 220،000 درهم (رصيد مدين 230،000 درهم في حسابات القبض مطروحًا منه رصيد ائتمان بقيمة 10،000 درهم في مخصص الحسابات المشكوك فيها).

إليك ملخص في نموذج حساب T:

مخاطر الائتمان

  • كما رأينا في حسابات T أعلاه ومخاطر الائتمان ، قدرت Gem أن إجمالي مصروفات الديون المعدومة للشهرين الأولين من العمليات (يونيو ويوليو) هو 10000 درهم. 
  • من المحتمل أنه اعتبارًا من 31 يوليو لن تعرف Gem بالضبط المبلغ الفعلي للديون المعدومة ، ولن تعرف Gem العملاء الذين لن يدفعوا أرصدة حساباتهم. 
  • ومع ذلك ، يتم تلبية مبدأ المطابقة بشكل أفضل من خلال إجراء Gem لهذه التقديرات
    وتسجيل خسارة الائتمان في أقرب وقت ممكن من وقت إجراء المبيعات.من خلال الإبلاغ عن رصيد ائتمان بقيمة 10000 درهم في مخصصات الحسابات المشكوك فيها ،
  • تلتزم Gem أيضًا بالمبدأ المحاسبي للتحفظ .
  •  بعبارة أخرى ، إذا كان هناك بعض الشك حول ما إذا كانت هناك خسائر ائتمانية بقيمة 10000 درهم
    أو عدم وجود خسائر ائتمانية ،
  • فإن محاسب شركة Gem “يكسر الرابط” باختيار البديل الذي يقدم قدرًا أقل من الأرباح وكمية أقل من الأصول. (إنها تبلغ عن قيمة صافية يمكن تحقيقها قدرها 220.000درهم بدلاً من 230.000 درهم من حسابات القبض.)
  • إذا كانت الشركة تعرف على وجه اليقينأنه سيتم تحصيل كل بنس من حساباته المدينة ،
  • ثم سيبلغ مخصص الحسابات المشكوك فيها عن رصيد صفري. 
  • ومع ذلك ، إذا كان من المحتمل ألا يتم تحصيل بعض الذمم المدينة بالكامل ،
  • فإن مبدأ التحفظ يتطلب وجود رصيد دائن في مخصص الحسابات المشكوك فيها.
شاركها.